会计基础讲义-第7部分

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　贷：营业外收入　　　15000
【例530】在财产清查中发现，企业因火灾原因造成盘亏A材料，实际成本2100元，经批准计入营业外支出。
借：营业外支出　　　2100
贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2100
【例531】假设企业全年应纳税所得额为180000元，按税法规定25％的税率计算应纳所得税额。
应纳所得税额应纳税所得额*所得税税率180000*25％45000元
借：所得税费用　45000
贷：应交税费应交所得税　　45000
【例532】假设企业期末有关资料如下：主营业务收入贷方余额275000元、其他业务收入贷方余额20000元、营业外收入贷方余额15000元、投资收益账户贷方余额10000元，将上述转入“本年利润”。会计分录是：
借：主营业务收入275000
其他业务收入　20000
投资收益　10000
营业外收入　　　15000
贷：本年利润　320000
【例533】假设企业期末资料如下：主营业务成本借方余额116000元；销售费用借方余额30000元；营业税金及附加借方余额3150元；管理费用借方余额5000元；财务费用借方余额1800元；其他业务成本借方余额12000元；营业外支出借方余额2100元，所得税费用借方余额45000元，转入“本年利润”账户。会计分录为：
借：本年利润215050
贷：主营业务成本　　　116000
营业税金及附加　　3150
销售费用　　　30000
管理费用5000
财务费用1800
其他业务成本　　　12000
营业外支出　　2100
所得税费用　45000
二、利润分配的核算
（一）利润分配的原则
企业本年的净利润加上年初未分配利润（减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配利润。
企业实现的净利润，首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后应按下列顺序进行分配：
1。提取法定盈余公积
2。提取法定公益金
可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、法定公益金等后为可供投资者分配的利润，可供分配的利润，按下列顺序分配：
1。？？？？　应付优先股股利
2。？？？？　提取任意盈余公积
3。？？？？　应付普通股股利
4。？？？？　转作资本（或股本）的普通股股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本（或股本），及以利润转增的资本。
【多选】企业实现的净利润要按规定进行分配，即（）。
A、以所得税形式上交国家
B、以盈余公积形式留在企业
C、以增值税形式上交国家
D、以公积金转增资本
E、以利润形式分配给投资者
答案：BE
（二）账户设置
1。利润分配：所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。
（1）借方登记按规定实际分配的利润数，或年终从“本年利润”账户的贷方转来的全年亏损总额。
①实际分配利润：
借：利润分配提取法定盈余公积
提取法定公益金
提取任意盈余公积
应付现金股利
　贷：盈余公积法定盈余公积
　法定公益金
　任意盈余公积
　应付股利
②年终从“本年利润”账户转入
借：利润分配未分配利润
贷：本年利润　　　
（2）贷方登记年终时从“本年利润”账户借方转来的全年实现的净利润总额。
分录是：
借：本年利润
　　　贷：利润分配未分配利润
（3）年终贷方余额表示历年积存的未分配利润，如为借方余额，表示历年积存的未弥补亏损。
利润分配应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”“盈余公积补亏”和“未分配利润”。
【单选】年末结转后，“利润分配”账户的借方余额表示企业（）。
A、累计进行利润分配的总额　B、累计实现的利润总额
C、未弥补的亏损　　　D、未分配的利润
答案：C
2。盈余公积：所有者权益类账户，用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。
（1）贷方登记提取的盈余公积数，分录是
借：利润分配提取法定盈余公积
提取法定公益金
提取任意盈余公积
　贷：盈余公积法定盈余公积
　法定公益金
　任意盈余公积
（2）借方登记盈余公积金的支出数，包括弥补亏损、转增资本、分配红利等。
①弥补亏损
借：盈余公积
贷：利润分配
②转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本
③分配红利
借：盈余公积
贷：应付股利
（3）期末贷方余额，反映企业提取的盈余公积余额。
3。应付股利：负债类账户，用来核算应分配给投资者的现金股利或利润。
贷方登记企业确定应付给投资者的利润；
借方登记实际支付的利润；
期末贷方余额表示企业尚未支付的利润。
（三）利润分配业务的账务处理
【例534】企业根据规定按净利润的10％提取法定盈余公积金，假定企业净利润为65550元。
借：利润分配提取法定盈余公积　　　6555
　贷：盈余公积法定盈余公积　6555
【例535】企业按照批准的利润分配方案，向投资者分配现金股利8000元。
借：利润分配应付现金股利8000
贷：应付股利　　　8000
【例536】年终决算时，根据“本年利润”账户借贷方的差额65550元，转入“利润分配”账户所属的“未分配利润”明细分类账户的贷方。
借：本年利润　　65550
贷：利润分配未分配利润　　　65550
【例5—37】年终决算时，将“利润分配”账户所属的各明细分类账户的借方分配数合计14555元，结转到“利润分配未分配利润”明细分类账户的借方。
借：利润分配—未分配利润　　14555
贷：利润分配提取法定盈余公积　　6555
应付现金股利或利润8000
本章总结：
1、筹集资金的核算：投资者投入资金和企业借入资金的核算
2、供应过程的核算：采购业务
3、生产过程的核算：料、工、费的核算
4、销售过程的核算：收入的确认、结转已售商品成本、销售费用的核算
5、利润形成和分配的核算：利润的组成；利润形成的核算；利润分配的核算。
　第六章　会计凭证
第一节　会计凭证的概念、意义和种类
一、会计凭证的概念
会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。其含义包括：
1、？　会计凭证是表明经济业务已经发生和完成的证据。
2、？　会计凭证是登记账簿的依据。
3、？　会计凭证是明确经济责任，具有法律效力的书面证明。
？二、会计凭证的意义
合法的取得、正确的填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，是会计核算工作的起点和基本环节，也是对经济业务进行日常监督的重要环节。
（一）记录经济业务，提供记账依据
（二）明确经济责任，强化内部控制
（三）监督经济活动，控制经济运行
【单选】（　）是会计工作的起点和关键。
A。填制和审核会计凭证　B。编制会计分录
C。登记会计账簿　　　D。编制会计报表
答案：A
三、会计凭证的种类
通常按填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证两大类。
原始凭证和记账凭证都是会计凭证，但两者有所不同：
1、原始凭证记录的是经济信息，是编制记账凭证的依据，是会计核算的基础；
　　　原始凭证由经济交易或事项的经办人员填制或取得，用来作为编制会计分录的依据；
　　　原始凭证的内容不同，格式各异，种类繁多，对应关系不直观；
2、记账凭证记录的是会计信息，是会计核算的起点；
　　　记账凭证由企业会计人员根据所取得的原始凭证填制，用来登记账户；
　　　记账凭证将原始凭证中的一般数据转化为会计语言，介于原始凭证和账簿之间的中间环节，是登记明细分类账户和总分类账户的依据。
【单选】将会计凭证划分为原始凭证和记账凭证两在类的依据是（）。
A、凭证填制的时间　B、凭证填制的程序和用途
C、凭证填制的方式　D、凭证反映的经济内容
答案：B
第二节　　原始凭证
本节的内容包括原始凭证的概念、种类、基本内容、填制要求、审核和错误更正。
一、原始凭证的概念
原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据，如发货票、委托银行收款结算凭证、借款单、差旅费报销单、收料单和领料单。
二、原始凭证的种类
按来源不同
外来原始凭证
在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。
购买货物取得的增值税专用发票、收款单位开出的收款收据、银行的各种结算凭证，对外支付款项取得的收据，出差的飞机火车票、住宿发票

自制原始凭证
在经济业务发生或完成时，由本单位内部经办业务的部门和人员填制的原始凭证
收料单、领料单、产品入库单、出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表
填制手续和内容
一次凭证
一次填制完成、只记录一项经济业务
外来原始凭证一般都是一次凭证；自制原始凭证大部分属于一次凭证，如领料单；工资单；收据；发货票；销货发票；收料单。

累计凭证
一定时期内连续多次记录发生的同类经济业务，是多次有效的原始凭证。
工业企业的“限额领料单”。

汇总凭证
一定时期内反映经济业务内容相同的若干原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证
收料凭证汇总表；发出材料汇总表；工资结算汇总表；差旅费报销单；销售日报。
注意：有些原始单据不是原始凭证，因为它们不能证明经济业务已经发生或完成情况，不能作为编制记账凭证和登记账簿的依据，如用工计划表、经济合同、银行余额调节表、派工单。（另外材料请购单、生产通知单也不属于会计凭证）
格式
通用凭证
由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。
全国通用的增值税专用发票、统一商业零售发票、银行转账的结算凭证

专用凭证
由单位内部自行印制的、仅在本单位内部使用的原始凭证。
收料单、领料单、工资费用分配表、折旧计算表
【单选】下列不能作为填制记账凭证的原始依据的是（　　　）
A限额领料单B成本计算单　　　C经济合同　　　D银行收付款通知单
答案：C
2、下列属于具有法律效力的原始凭证是（　　）
A银行收付款通知单　B　开工单　　　C　用工计划表D经济合同
答案：AB
三、原始凭证的基本内容
原始凭证一般应具备以下基本内容：
（1）原始凭证的名称
（2）填制原始凭证的日期
（3）接受原始凭证的单位名称
（4）经济业务的内容（数量、单价和金额）；
（5）填制单位签章
（6）有关人员签章；
（7）凭证附件。
四、原始凭证的填制要求：
1、记录要真实：　　2、内容要完整　3、手续完备：
（1）单位自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定人员签名盖章。
（2）对外开出的原始凭证必须有本单位公章。
（3）从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章。
（4）从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。
4、书写清楚、规范：
（1）不得使用未经国务院公布的简化汉字
（2）小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前填写人民币符号￥，人民币符号阿拉伯数字之间不得留有空白。
（3）金额数字一律填写到角分，无角分的，写“00”或符号“－”，有角无分，分位写“0”，不得用符号“－”。
大写金额一律用正楷或行书书写。大写金额前加“人民币”字样，并在大写金额和“人民币”字样之间不得留有空白
（4）大写金额到元或角为止的，后面写“整”或“正”字，有分不得写“整”或“正”字
5、编号要连续：
原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。
6、不得涂改、刮擦、挖补。
注意：原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
7、编制要及时
【判断】填制会计凭证时，所有以“元”为单位的阿拉伯数字，除单价外一律应填写到角、分；有角无分的，应当写“0”或用符号“－”代替。（　　　）
答案：错
五、原始凭证的审核
（1）真实性的审查：包括凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等内容的审查。
（2）合法性的审查：审查原始凭证所记录经济业务是否违反国家法律法规的情况，是否符合规定的审核权限，是否履行了规定的凭证传递和审核程序。
（3）合理性的审查：审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。
（4）完整性的审查：审查原始凭证基本要素是否齐全，数字是否清晰等
（5）正确性的审查：审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正确。
（6）及时性的审查
经审核的原始凭证应根据不同情况处理。
①对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账
②对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写由错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完成、更正或重开后，再办理正式会计手续
③对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。
六、原始凭证的错误更正
①原始凭证记载的各项内容均不得涂改；
②原始凭证内容有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正工作须由原始凭证出具单位进行，更正处应当加盖出具单位签章；
③原始凭证金额错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重开。
④原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。
【应用举例】
1、【单选】企业接受的原始凭证有错误，应采用的处理方法是（　　）
A本单位代替出具单位进行更正
B退回出具单位，不予接受
C向单位负责人报告
D由出具单位重开或更正
答案：D　　解析：原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。
2、【单选】在原始凭证上书写阿拉伯数字，错误的做法是（　　）
A金额数字前书写货币币种符号
B币种符号与金额数字之间要留有空白
C币种符号与金额数字之间不得留有空白
D数字前写有币种符号的，数字后不再写货币单位
答案：B
3、【多选】原始凭证审核的内容包括（　　）
A经济业务是否真实　　B会计科目使用是否正确
C应借应贷方向是否正确　　D经济业务是否有违法乱纪行为
答案：AD　解析：A属于真实性审查；D属于合法性审查；BC均属于记账凭证的审查。
4、【多选】原始凭证的填制要求包括（　）
A。记录真实　B。内容完整　　C。填制及时D。书写清楚
答案：ABCD
5、【判断】从外单位取得的原始凭证，可以没有公章，但必须有经办人员的签名或盖章（　　）
答案：错　　　解析：从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位公章
6、【判断】会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受（　　）
答案：对　　　解析：对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。
7、【判断】原始凭证发生的错误，正确的更正