财经法规与会计职业道德-第25部分

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评析：市场经济是信用经济，信用是市场经济的基石。市场经济愈发达愈要求诚实守信，这是市场经济的内在要求，是人们进行经济活动和从事职业活动应该遵循的基本行为准则。B县的经济发与A县的经济发展差距巨大，是因为B县的一些企业采取欺诈行为逃避银行债务，破坏了市场经济的游戏规则，也破坏了B县长期的信用环境，真可谓咎由自取。而A县全面承担下所有债务，并积极设法归还，他们终于以信用赢得信任，也赢得了市场。

＇案例二＇赤字的“现金日记账”余额

审计人员对某乡镇某事业单位1999年度财务收支进行审计时，发现该单位现金日记账期初余额为了17228。86元，期末余额为29415。23元，又进一步审计其收支明细及往来账目，1999年度收入61171。74元，支出55772。15元，结余　5399。59元，1999年度暂存及应付款减少15620。9元，银行存款增加560686元。通过分析得出：1999年度货币资金实际减少10221。31元，而账面反映减少6579。51元，差额3641。8元。审计人员询问该单位会计人员现金日记账是负数及货币资金实际与账面差额的原因时，其会计解释说：是单位为了达标，向单位职工借款16万元未记账。审计人员要求其提供借据存根，会计人员又说是单位负责人直接给职工写的白条收据，审计人员又让其把自己的收据拿出来，会计又解释自己的收据未在单位而是放在了家中。审计组根据当时会计人员的态度决定兵分两路，由两人去突击盘点库存现金，另外一人继续核对账目，特别注重对记账凭单及原始单据进行审查。

通过盘点现金，其库存现金为1682元，根据2000年1月1日至审计日的收支情况推算1999年年末库存现金应为3万余元，与实际账面不符。同时在盘点库存现金时发现，出纳抽屉里有一本往来明细账及本月未记账的记账凭单一张。抽审明细账2000年几笔业务，审计人员明白了明细账上的记账凭单号是出纳在会计记账凭单后所附的原始单据上自己编的号码。通过抽审发明细账上记载的部分编号在记账凭单找不到对应的原始意气，审计人员询问出纳人员时，出纳人员无言以对。审计人员随后对2000年的记账凭单所附的原始单据进行了详细的审核，发现除本月未记账的记账凭单所附的已编号的原始号码齐全外，2000年其他月份的原始意气的编号都不全。这时负责审计1999年记账凭单的审计人员也已经发现1999年各月的原始单据编号均有空缺。审计人员认为，这绝不是出纳人员疏忽编错，一定是另有其他账目。审计人员决定直接找单位负责人讲明政策，要求其配合审计，及时提供出其他有关会计资料。

审计人员找到单位负责人后讲明政策，希望其能积极配合审计工作。该单位负责人十分健谈，首先表现出对审计人员十分关心，嘱咐审计人员不要过于劳累，慢慢干；其次，向审计人员解释，单位财务人员未经过正规学习培训，业务不熟，错误不可避免，请多谅解，多指导；然后对审计人员声明，单位再无其他账目。审计人员看出其不愿提供其他有关真实资料，就讲明：一是审计人员已经掌握了问题的确凿证据，这类问题绝不是财务人员业务不熟造成的；二是审计人员针对单位不配合的情况向镇长汇报；三是按照审计法，审计法实施条例及有关法律法规，若拒不提供会计资料将从重处罚。单位负责人无奈拿出另外设置的账目，通过对账外账审计，查出该单位自1996年以来违规收取各类押金结余56900元，违规收取其他各项收入30437元，已经支出各种福利28489元。就此问题，审计局作出全额没收并处罚的决定，并建议镇政府对该单位负责人给予行政处分。

评析：（1）19999年现金日记账期初余额为17228。86元，期末余额为29415。23元，而通过现金盘点及按调节法确认的1999年年末库存现金应为3万余元，这说明1999年年末库存现金账实不符。现金日记账的余额为负数违背了一般的会计核算常识，现金账实不符也违背了一般的会计核算常识。因为，如果每收到一笔现金，每支付一笔现金都及时在现金日记账上进行登记，现金账存数与实存数必定相符；另外，当没有库存现金时不可能再支付现金，因此，现金日记账的余额最多减少至零，而不可能出现负数。因此，会计人员对现金日记账余额是负数及货币资金账实不符的原因所做的解释是不能令人信服的。（2）通过对在出纳抽屉里发现的一本往来明细账的审计，发现了账证不符及证证不符的问题，即往来明细账与记账凭证不符、记账凭证与原始凭证不符。因为明细账上的记账凭单号码是出纳在会计记账凭单后所附的原始单据上自己编的号码，明细账上记载的部分编号在记账凭单中找不到对应的原始单据。19999年及2000年的记账凭单所附的原始单据的编号都不全。所缺的原始单据都到哪里去了呢？当会计人员拿出了账外账时，真相终于大白。原来，所缺的原始交易所被用来登记账外账了，而没有在正式设立的现金日记账进行登记，从而造成了账目混乱、账实不符的现象。（3）该单位私设会计账簿及“小金库”的行为违反了《会计法》关于会计核算的规定，单位负责人非法干预会计工作及会计人员不遵守会计职业首先和会计核算技术行为规则是造成本案的主要原因。审计局作出全额没收并处罚的决定是正确的。单位负责人应被给予行政处分（警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看、开除等）。另外，按照《会计法》的规定，县级以上人民政府财政部门应责令该单位限期改正，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2000元以上2万元以下的罚款；对于参与的会计人员，还应由县级以上人民政府财政部门吊销其会计从业资格证书。

＇案例三＇某基金委员会会计卞某贪污挪用公款2亿元

2004年11月9日，北京市第一中级人民法院对某基金委员会财务局经费管理处原会计卞某贪污、挪用巨额公款案作出一审判决，以贪污罪、挪用公款罪，判处被告人卞某死刑，缓期二年执行，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产。被告人吴某被法院以挪用公款罪、玩忽职守罪一审判处有期徒刑8年。

经法院审理查明，1999年8月至2002年12月间，卞某在负责办理向申请基金经费的院校、科研单位拨款的工作中，多次将部分因故被退回款以重新拨出为名，分别采取仿造银行进账单、信汇凭证、电汇凭证等作为在单位平账的手段，将公款共计人民币1262。37万元侵吞。2002年3月至2003年1月间，卞某多次采取仿造银行对账单、进账单，编造支票配售记录的手段，先后8次将公款共计人民币1993。3万元挪出，转入北京某建筑装饰工程有限责任公司及其女友柴某家人开办的某公司账内，用于上述两家公司的营利活动。为此，卞某收取汇入公司支付的利息款人民币8万元。此外，1995年8月，卞某伙同当时担任该基金委综合计划局财务处会计吴某，私自将公款人民币1000万元存入中国农村发展信托投资公司，并以委托贷款方式借给广州保税区某国际贸易有限公司进行营利活动。为此，卞某、吴某收取该公司支付的利息人民币294。5万元，其中吴某分得赃款人民币1万元。1998年4月间，该公司将些款返还给基金委。案发后吴某将1万元退出。

＇案例四＇监守自盗

在企业里由于出纳人员直接与货币资金打交道，这个岗位是非常重要的，从而对出纳人员职业道德要求也非常高。如果用人不当，又遇管理失控，将可能给公司带来不可挽回的经济损失。在实际工作中，有这样一个案例，可能会给我们有所帮助和借鉴。

某公司因业务发展需要，从人才市场招聘了一名具有大专学历的刘某任出纳。开始，他工作积极，勤奋好学，公司领导和同事对他的工作都很满意。但受到朋友的鼓动，刘某也开始涉足股市。然而由于缺乏经验，加之股市不景气，进入后很快被套牢，想急于翻本可又苦于没资金，他开始对自己每天经手的现金动了邪念，凭着财务主管对他的信任，偷拿了财务主管的财务专用章在自己保管的空白现金支票上任意盖章取款。月底，银行对账单也是刘某到银行提取且自行核对，因此在很长一段时间未被发现。至案发时，公司蒙受了巨大的经济损失。

评析：刘某犯罪，企业蒙受损失，教训是非常深刻的，这个案例给我们的启示是：一是企业要注重职业道德教育。由于会计人员站在经济战线前沿，必须具备高度的法制观念，高尚的会计职业道德。因此，企业在选人用人时必须注重思想素质要求，并时时进行职业道德的教育和监督检查，避免道德失范以致沦为犯罪，给企业造成损失。本案例中刘某天天经手现金，思想防线一垮，道德缺失的一面就暴露出来，结果心怀侥幸，以身试法，毁了自己，也给企业带来巨大的经济损失，不能不说是企业用人的失误。

二是企业要加强对货币资金的管理。根据规定，现金日记账要日清月结，要定期盘点，银行存款要有独立于出纳的人员进行核对，而这些基本的管理要求该企业都没有做到。刘某利用职务之便，反复利用银行支票“吞食”公款而不被发现，说明该公司的货币资金管理严重失控。退一步讲，一个企业即使疏于管理，但每年终必须要对各项资金尤其对库存现金、银行存款进行核对清理，而刘某长期作案不被发现，充分说明了该企业财务管理的严重混乱。

三是企业要建立有效的内部牵制制度。如在对印鉴的管理上，该公司印鉴虽然是分开管理的，但管理人没有真正负起责任，而是出于信任把银行印鉴由出纳任意使用，给思想素质极差的刘某钻了空子，这种分开管理形同虚设。按照规定，印鉴与支票应由不同的人分开管理并存放保险柜内，保管人要自己亲手使用并审核支票用途，对已加盖印鉴的支票作废时要在支票正面写“作废”字样或打叉以示作废，而且必须与有效支票放在一起，不得撕毁，并做好记录。要由出纳以外的人员对支票等票据的使用号码进行登记，随时按号码检查其连续性、完整性及使用情况，并与银行对账单的记录核对，如有舞弊，很快就可以发现。

＇案例五＇一个普通会计的故事

我参加工作已经23年了。在这23年的财务会计工作岗位中，亲身体验的事情很多，可有一件事情，令我难以忘却，并且，在时刻警示着我。

1983年9月，从中等学校会计专业毕业后，我被分配到本市一家商业公司从事会计工作。带着心中的理想，凭着自己对工作的满腔热情，上班伊始，我就对公司商品购、销、调、存环节以及公司的会计核算、财务管理制度等方面，进行了一次细致全面的调查、了解，并向商业公司领导指出了公司在会计核算和财务管理等存在的问题，运用所学的财会专业理论知识，大胆地提出改进方法、措施。起初，建议并没有引商业公司领导的重视。但由于我工作主动，认真，虚心，为人诚实、正直，最终我的建议被商业公司领导采纳，并由我负责按计划实施。由于采取措施得力，使公司财务管理和会计核算制度逐渐规范化、科学化，严格执行经费审批制度，使公司费用支出大大减少，效益也因此而直线上升。为此，年终考评时，我被主管局评为“先进财会工作者”，我出由一名普通会计升为财务主管。

我工作更加严谨，时刻履行财务主管的责任。没想到发生的一项经济业务，因我处理得较为客观，使我在后来的事业发生了转折。一日，我在审核一笔托收付款凭证时，无意中发现其商品单价每台高出合同价60元，总差价为3。6万元。当时，业务部门已经在付款凭证上核对、签字，同意付款；并且这批商品由于进货及时，对路，十分畅销，已经全部售出，为公司赚了一笔可观的利润。进货业务员也因此受到公司主管领导的表扬。这时，我发现托收付款凭证上的金额和所附进货合同价格不符，想到我是财务主管，必须客观公正、真实反映，不能弄虚作假，于是，我马上找到采购科业务员，要求进一步核实有关情况。用财务人员特有的细心向他解释，并要求他必须提供合法的凭据，否则，差额款我只能拒会。业务员说是对方电话通知涨价的，合同价已更改。随后，我给供货方挂了一个电话，查询此事。对方回答：货价未涨和，但我方业务员已“借”走现金3。6万元，要求一并托收。事实真相到此已经查清，我准备第二天向公司主管领导汇报。

第二天，我先斩后奏，拒付货款之后向领导作了详细汇报。可事与愿违，半个月后，我的财务主管职位被一位审计科的老同志取代，理由是我影响了和客户的关系，不注意“团结”同志。我的工作热情一落千丈，反省自己的行为的同时也不得不离开这家商业公司。

每当有人为了个人的名利，要我在财务上作假的时候，我都把这个真实的故事讲给他们听。我认为，客观公正、实事求是地办事没有错，我对自己的所作所为终身无无悔。

评析：客观公正是会计工作最主要的职业行为，会计人员在处理经济业务时，无论是当权的，还是平民百姓，都应平等对待，坚持在规章制度面前人人平等。会计工作经常会触及某些地方、某些部门的经济利益。有些人从部门本位出发，当权者出面，以权压法，阻挠财经规章制度的贯彻执行，甚至对会计人员打击报复。面对这种情况，有的人畏惧权势，弃法求安，放任自流。这是不正确的。作为一名会计人员，应当明白手中的权力是党和国家给予的，要敢于碰硬，敢于坚持原则。

＇案例六＇抱残守缺会计师工作失职之源

会计师尤其是注册会计师历来就有“经济警察”的美誉。在我国市场经济高度发展，经济活动日益多样的今天，作为企业外部监督的直接执行者之一的注册会计师必须要时时刻刻注重新制度、新法规的学习，不断提高职业技能水平，只有这样才能保证高质量地完成审计工作，为企业经济活动做出便是的鉴定，为整个社会出具一份可信的审计报告。反之，如果没有精深的专业技能作保证，必然导致其职业判断能力的偏差，进而影响到整个社会经济秩序的稳定。2001年轰动一时的ST猴王A造假事件就可以看出注册会计师　断提高职业技能水平的重要性。

ST猴王造假主要涉及如下内容：

1． 编造虚假利润

2． 制造虚假资产

3． 披露虚假信息

评析：以上案例的描述及分析可以看出担任ST猴王审计工作的注册会计师之所以会出现工作的失误，关键在于没有充分对猴王A关联交易的裨进行深入的剖析，被企业的财务假象所迷惑，这说明安全中的注册会计师在涉及关联方交易时沿缺乏深思熟虑的精神，没有对关联定价和交易披露内容慎思明辨。同时也说明担任ST猴王审计工作的注册会计师在审计准则的掌握方面还存在着差距。由此造成的失误是显而易见的，因此作为会计执业人员应熟悉新制度、新法规，这是非常重要的。

＇案例七＇文明的服务意识和态度

王林是某营养食品有限公司的财务部长。有一年公司运营一个项目，需要资金来源1100万元左右，通过努力，找到两种资金来源：一笔